上市公司2021年業績預告顯示，多家前三季巨虧的ST公司依靠四季度“超常表現”驚險闖關，避免觸及財務類退市條款。對于四季度財務指標的異常情況，監管部門及時下發關注函刨根問底，詢問上市公司是否存在蒙混過關行為。

有的上市公司業績披露期更換審計機構，監管機構展開問詢，涵蓋上市公司早前年報非標意見、新聘審計機構實力等。

財務指標是否合理

*ST當代在退市邊緣徘徊，2018年-2020年扣除非經常性損益后的凈利潤連續為負，且營業收入逐年下滑。2020年經審計的期末凈資產為負值，公司股票在年報披露后被繼續實施退市風險警示。若*ST當代2021年度出現凈資產為負值等情形，公司股票存在終止上市的風險。

巧合的是，*ST當代預計2021年實現凈利潤-1.2億元至-1.3億元，預計扣非凈利潤為-2.2億元至-2.3億元，預計期末凈資產為2100萬元-3100萬元。根據公司2021年三季報，截至2021年9月底的凈資產為-2.1億元。公司在業績預告中稱，2021年公司實際控制人控制的企業向公司捐贈股權資產及現金資產合計3.21億元。

扣除股東捐贈資產，*ST當代凈資產為-2.9億元至-3億元。根據公司此前披露的公告，控股股東關聯方捐贈的漳州南太武漁港開發有限公司的股權尚未形成收入，且相關在建工程尚未完全獲取批復手續。深交所要求公司結合漳州漁港等情況說明捐贈資產的相關批復手續具體進展，本次資產捐贈能否真正提高公司經營能力和資產質量，控股股東捐贈資產是否具有必要性和合理性等。

*ST丹邦的“闖關”也較為驚險。公司預計2021年營業收入為1.1億元至1.2億元，預計歸母凈利潤為-2.6億元至-3.1億元。營收指標剛剛“踩線”。2021年4月30日，*ST丹邦因2020年扣除非經常性損益前后孰低的凈利潤為負值且全年營業收入低于1億元，公司股票被實施退市風險警示。根據深交所股票上市規則（2020年修訂），上市公司因觸及財務類指標導致其股票交易被實施退市風險警示后，首個會計年度出現經審計的凈利潤為負值且營業收入低于1億元，或追溯重述后最近一個會計年度凈利潤為負值且營業收入低于1億元，深交所決定終止其股票上市交易。

2021年前三季度，*ST丹邦的營業收入為4932.26萬元，凈利潤為-1.71億元。對于公司2021年第四季度的迅猛表現，深交所要求說明財務指標變動的原因及合理性，第四季度收入大幅增長是否符合行業規律，并說明各類業務的收入確認政策和依據，是否存在以總額法代替凈額法確認收入的情形，是否符合《企業會計準則》的規定。逐項核查并說明公司本年營業收入扣除的合規性、準確性，2021年扣除后營業收入是否存在低于1億元的情形。

臨陣更換審計機構

業績預告密集披露階段，部分公司更換審計機構引起監管部門警覺。

1月29日，*ST索菱披露2021年度業績預告，預計凈利潤為-4.5億元至-6.75億元，扣非后凈利潤為-12.5億元至-14.75億元。預告業績巨虧的同時，*ST索菱更換會計師事務所。公司稱，受疫情影響，上會會計師事務所（簡稱“上會”）審計任務繁重及人員調動，經審慎檢視人員及時間安排，為保障審計質量，經與上會充分溝通、協商，雙方一致同意終止服務協議。同時，公司擬改聘尤尼泰振青擔任公司2021年度審計機構。

值得注意的是，亞太會計師事務所曾對*ST索菱2020年度財務報告出具了保留意見的審計報告，形成保留意見基礎包括“其他應收款、其他應付款的變動及可收回性”“遞延所得稅資產確認”等。對于這次“臨陣換將”，深交所要求尤尼泰振青說明是否充分了解公司面臨的風險，在確定接受委托前是否已經按照《審計準則》的相關要求與亞太事務所就對審計有重大影響的事項進行必要溝通。

同時，深交所要求說明，尤尼泰振青截至目前已承接及擬承接的上市公司審計項目情況，說明是否具備承接并完成公司審計業務的能力。

作為資本市場的重要“守門人”，會計師事務所責任重大。近年來，監管部門加大執法力度，切實落實“零容忍”方針。2022年1月，證監會擬對深圳堂堂會計師事務所（簡稱“堂堂所”）采取“沒一罰六”的行政處罰，相關主體涉嫌犯罪問題將移送公安機關。

證監會方面介紹，堂堂所在明知*ST新億年報審計業務已被其他會計師事務所“拒接”的情況下，與*ST新億簽訂協議，承諾不在審計報告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，并要求如發生被監管部門處罰的情形，*ST新億應予補償。其審計獨立性嚴重缺失，審計程序存在多項缺陷，審計報告存在虛假記載和重大遺漏，缺乏應有的職業操守和底線。

是否存在財務“洗大澡”

計提減值事項一直是監管關注的重點。

萬里揚預計2021年虧損4.7億元-7億元，上年同期公司實現凈利潤為6.17億元；虧損主要由于擬對收購蕪湖萬里揚變速器有限公司（簡稱“蕪湖萬里揚”）形成的商譽計提減值8億元至10億元。

值得注意的是，在2016年至2019年業績承諾期，蕪湖萬里揚扣除非經常性損益后的凈利潤分別為2.15億元、2.26億元、2.27億元、2.7億元，承諾完成率分別為107.49%、102.64%、93.81%、101.44%。

對于蕪湖萬里揚業績“變臉”，深交所要求公司說明2020年度蕪湖萬里揚實現凈利潤情況，并結合蕪湖萬里揚最近三年的經營情況、行業狀況、盈利預測及實際經營業績，說明公司商譽減值計提時點是否準確，以前年度商譽減值測試是否審慎、合理；本次商譽減值測試判斷的詳細過程，并說明相關假設、參數和指標選取，對商譽計提減值的依據是否充分；是否存在通過資產減值計提等方式進行盈余管理的情形。

啟迪環境預計2021年虧損38億元至48億元。對于虧損的原因，公司稱系對已停建項目、擬退出項目計提資產減值；對資產運營效率較低、不能持續運營和公司整體戰略涵蓋不到的項目進行退出、轉讓處置；對部分款項回收存在實質性障礙的應收賬款、其他應收款、長期應收款及應收票據計提信用減值損失等。

深交所要求公司以列表形式披露涉及計提資產減值的已停建項目、擬退出項目明細情況，是否達到預期進度、涉及的會計科目、金額，說明發生減值跡象的時間、原因、減值測試過程、可回收金額確定的依據等。進一步說明報告期預計大額虧損的合理性，公司是否存在跨期利潤調節、進行財務“洗大澡”的行為。